Articol
Vânzarea mijloacelor fixe: implicații fiscale
Conform art. 26, p. (17) CF, modul de determinare a rezultatului fiscal în cazul ieșirii mijloacelor fixe de la entitate se efectuează în conformitate cu Regulamentul privind evidența și calcularea amortizării mijloacelor fixe în scopuri fiscale (în continuare - Regulament), aprobat prin HG nr. 704 din 27.12.2019.
Astfel, potrivit prevederilor p. 32 și 33 al Regulamentului, la ieșirea mijloacelor fixe de la entitate, pentru determinarea rezultatului fiscal, valoarea neamortizată în scopuri fiscale se calculează ca diferența dintre valoarea de intrare/valoarea de intrare capitalizată și suma amortizării calculate în scopuri fiscale până în momentul (inclusiv luna) ieșirii mijlocului fix de la entitate.
În cazul înstrăinării mijloacelor fixe prin comercializare, rezultatul fiscal se determină ca diferență dintre venitul obținut de la înstrăinare şi valoarea neamortizată în scopuri fiscale a mijlocului fix.
De regulă, la momentul vânzării valoarea contabilă și valoarea neamortizată în scopuri fiscale ale obiectului vândut nu sunt identice și, în consecință, rezultatele obținute în contabilitate și fiscalitate vor fi diferite.
Aceste rezultate influențează venitul impozabil cu impozit pe venit și, prin urmare, este necesar de efectuat ajustări în Declarația VEN 12.
Astfel, dacă în rezultatul vânzării mijloacelor fixe s-a obținut un rezultat pozitiv, atunci acesta urmează a fi ajustat în rd. 0206 din Anexa 1D din Declarația VEN 12. În col.2 se reflectă rezultatul pozitiv constatat în contabilitatea financiară din vânzarea mijloacelor fixe (Rulaj c.621 – Rulaj c.721), iar în col.3 – rezultatul fiscal determinat în baza prevederilor art.261din CF (venitul obținut de la înstrăinare - valoarea neamortizată în scopuri fiscale a mijlocului fix, determinată în baza Registrului privind evidența și calcularea amortizării mijloacelor fixe în scopuri fiscale).
În cazul în care, entitatea va înregistra pierderi ca rezultat al vânzării mijlocului fix, atunci aceasta se va reflecta la rd. 03020 din Anexa 2D din Declarația VEN 12. În col. 2 – pierderile constatate în contabilitatea financiară (Rulaj c.621 – Rulaj c.721), în col. 3 – pierderile constatate în scopuri fiscale (valoarea neamortizată în scopuri fiscale a mijlocului fix, determinată în baza Registrului privind evidența și calcularea amortizării mijloacelor fixe în scopuri fiscale).
Aplicație. În anul 2021 o entitate a vândut un utilaj al cărui cost de intrare este de 625 000 lei, amortizarea acumulată la data vânzării – 156 250 lei. Prin urmare, valoarea contabilă calculată în contabilitatea financiară este de 468 750 lei (625 000 – 156 250). Valoarea de vânzare a obiectului constituie 435 000 lei:
Din datele prezentate, rezultatul contabil din vânzarea obiectului constituie pierdere: 33 750 lei (435 000 – 468 750).
Valoarea neamortizată în scopuri fiscale a obiectului, determinată în baza Registrului privind evidența și calcularea amortizării mijloacelor fixe în scopuri fiscale este de 574 000 lei.
Astfel, rezultatul fiscal din vânzarea obiectului constituie, de asemenea, pierdere: 139 000 lei (435 000 – 574 000).
Modul de reflectare în Declarația VEN 12 a rezultatelor obținute din vânzarea mijlocului fix
În baza datelor prezentate, și rezultatul contabil și cel fiscal rezultat din vânzarea mijlocului fix constituie pierdere, doar că în mărimi diferite. În această situație, ajustarea rezultatelor se va face la rd. 03020 din Anexa 2D.
Astfel, potrivit prevederilor p. 32 și 33 al Regulamentului, la ieșirea mijloacelor fixe de la entitate, pentru determinarea rezultatului fiscal, valoarea neamortizată în scopuri fiscale se calculează ca diferența dintre valoarea de intrare/valoarea de intrare capitalizată și suma amortizării calculate în scopuri fiscale până în momentul (inclusiv luna) ieșirii mijlocului fix de la entitate.
În cazul înstrăinării mijloacelor fixe prin comercializare, rezultatul fiscal se determină ca diferență dintre venitul obținut de la înstrăinare şi valoarea neamortizată în scopuri fiscale a mijlocului fix.
De regulă, la momentul vânzării valoarea contabilă și valoarea neamortizată în scopuri fiscale ale obiectului vândut nu sunt identice și, în consecință, rezultatele obținute în contabilitate și fiscalitate vor fi diferite.
Aceste rezultate influențează venitul impozabil cu impozit pe venit și, prin urmare, este necesar de efectuat ajustări în Declarația VEN 12.
Astfel, dacă în rezultatul vânzării mijloacelor fixe s-a obținut un rezultat pozitiv, atunci acesta urmează a fi ajustat în rd. 0206 din Anexa 1D din Declarația VEN 12. În col.2 se reflectă rezultatul pozitiv constatat în contabilitatea financiară din vânzarea mijloacelor fixe (Rulaj c.621 – Rulaj c.721), iar în col.3 – rezultatul fiscal determinat în baza prevederilor art.261din CF (venitul obținut de la înstrăinare - valoarea neamortizată în scopuri fiscale a mijlocului fix, determinată în baza Registrului privind evidența și calcularea amortizării mijloacelor fixe în scopuri fiscale).
În cazul în care, entitatea va înregistra pierderi ca rezultat al vânzării mijlocului fix, atunci aceasta se va reflecta la rd. 03020 din Anexa 2D din Declarația VEN 12. În col. 2 – pierderile constatate în contabilitatea financiară (Rulaj c.621 – Rulaj c.721), în col. 3 – pierderile constatate în scopuri fiscale (valoarea neamortizată în scopuri fiscale a mijlocului fix, determinată în baza Registrului privind evidența și calcularea amortizării mijloacelor fixe în scopuri fiscale).
Aplicație. În anul 2021 o entitate a vândut un utilaj al cărui cost de intrare este de 625 000 lei, amortizarea acumulată la data vânzării – 156 250 lei. Prin urmare, valoarea contabilă calculată în contabilitatea financiară este de 468 750 lei (625 000 – 156 250). Valoarea de vânzare a obiectului constituie 435 000 lei:
Din datele prezentate, rezultatul contabil din vânzarea obiectului constituie pierdere: 33 750 lei (435 000 – 468 750).
Valoarea neamortizată în scopuri fiscale a obiectului, determinată în baza Registrului privind evidența și calcularea amortizării mijloacelor fixe în scopuri fiscale este de 574 000 lei.
Astfel, rezultatul fiscal din vânzarea obiectului constituie, de asemenea, pierdere: 139 000 lei (435 000 – 574 000).
Modul de reflectare în Declarația VEN 12 a rezultatelor obținute din vânzarea mijlocului fix
În baza datelor prezentate, și rezultatul contabil și cel fiscal rezultat din vânzarea mijlocului fix constituie pierdere, doar că în mărimi diferite. În această situație, ajustarea rezultatelor se va face la rd. 03020 din Anexa 2D.
Anexa 2D (extras)
| Indicatori | cod | Constatat în | Diferența (col.3-col.2) | |
| Contabilitatea financiară | Scopuri fiscale | |||
| A | 1 | 2 | 3 | 4 |
| Pierderi din vânzarea mijloacelor fixe, inclusiv în cazul efectuării donației (art.27 alin.(2) din CF) | 03020 | 33 750 | 139 000 | 105 250 |
Astfel, în rezultatul vânzării mijlocului fix, venitul impozabil se micșorează cu 105 250 lei (se majorează cheltuielile cu 105 250 lei).
Cu referire la impozitul pe venit
Legislația fiscală nu prevede careva restricții privind limita deducerii cheltuielilor din vânzarea mijloacelor fixe la un preț mai mic decât costul lor de intrare, cu excepția prevederilor prevăzute în pct. 8 al art. 24 CF.
Prin urmare, pierderile fiscale rezultate din vânzarea mijloacelor fixe vor fi deduse, cu excepția cazurilor când acestea sunt vândute între persoane interdependente, conform art. 24, pct.(8) CF.
Cu referire la TVA
Conform art. 97, pct. (5) CF, valoarea impozabilă a livrării impozabile a activelor care au fost supuse amortizării de către furnizor reprezintă valoarea cea mai mare din valoarea contabilă și valoarea de piață.
Deoarece, obiectul este vândut la un preț mai mic (435 000 lei) decât valoarea contabilă (468 750 lei), entitatea este obligată să restabilească TVA la buget în sumă de 6 750 lei ((468 750 – 435 000) x 20%), prin formula contabilă: Dt 714 Ct 534
Cu referire la impozitul pe venit
Legislația fiscală nu prevede careva restricții privind limita deducerii cheltuielilor din vânzarea mijloacelor fixe la un preț mai mic decât costul lor de intrare, cu excepția prevederilor prevăzute în pct. 8 al art. 24 CF.
Prin urmare, pierderile fiscale rezultate din vânzarea mijloacelor fixe vor fi deduse, cu excepția cazurilor când acestea sunt vândute între persoane interdependente, conform art. 24, pct.(8) CF.
Cu referire la TVA
Conform art. 97, pct. (5) CF, valoarea impozabilă a livrării impozabile a activelor care au fost supuse amortizării de către furnizor reprezintă valoarea cea mai mare din valoarea contabilă și valoarea de piață.
Deoarece, obiectul este vândut la un preț mai mic (435 000 lei) decât valoarea contabilă (468 750 lei), entitatea este obligată să restabilească TVA la buget în sumă de 6 750 lei ((468 750 – 435 000) x 20%), prin formula contabilă: Dt 714 Ct 534
Autor: Stela Caraman
lector universitar ASEM, manager instruire PROACTIVE, contabil practician certificat (CAP), autoare a peste 50 de publicații în contabilitate.