Donația este un proces realizat printr-un contract, prin care o persoana care are titlul de donator cedează către altă persoana dreptul de proprietate al unui bun mobil sau imobil, în mod gratuit si irevocabil (pot exista excepții).

Conform art. 90, alin. (31), persoana juridică care donează mijloace bănești persoanei fizice care nu desfășoară activitate de întreprinzător urmează să rețină impozit pe venit în mărime de 6 % din mărimea sumelor bănești donate
Exemplu. Pe parcursului anului 2021 entitatea a donat suma de 10 000 lei unei persoane fizice, pentru un tratament.
Documentul primar confirmativ: Ordin de plată

Formule contabile:
1. Reflectarea mijloacelor bănești care urmează a fi donate persoanei fizice 
     Dt 713       Ct 544     10 000 lei

2. Transferarea mijloacelor bănești persoanei fizice, exclusiv impozitul pe venit reținut la sursa de plată în mărime de 6%
     Dt 544       Ct 242      9 400 lei (10 000 – 10 000 x 6%)

3. Reținerea impozitului pe venit la sursa de plată în mărime de 6% (10 000 x 6%) 
     Dt 544       Ct 534        600 lei

Implicații fiscale: Conform art. 36, alin. (2) CF, pot fi deduse în scopuri fiscale, numai donațiile făcute în scopuri filantropice sau de sponsorizare în favoarea autorităților publice și instituțiilor publice specificate la art. 51 (cum ar fi, primării, școli, spitale), a organizațiilor necomerciale specificate la art. 52 alin. (1), precum și în favoarea caselor de copii de tip familial.

Prin urmare, donația de mijloace bănești în favoarea unei persoanei fizice nu satisface cerințele prevăzute la art. 36, alin. (2) CF.

Astfel, în cazul efectuării donației sub forma transmiterii mijloacelor bănești, suma lor NU se permite spre deducere și urmează a fi ajustată, dacă aceste cheltuieli au fost înregistrate drept cheltuieli curente ale entității. Donațiile efectuate sub formă de mijloace bănești în scopuri fiscale se califică drept venit (virtual).

Raportarea fiscală:

✔ În luna donării mijloacelor bănești – în IPC 21, Tabelul nr. 1 ”Suma venitului achitat, impozitul pe venit și primele de asigurare obligatorie de asistență medicală reținute din acesta”, rd. 49 ”Donații a mijloacelor bănești efectuate de către agenții economici în folosul persoanelor fizice care nu desfășoară activitate de întreprinzător, conform art. 901 alin.( 31 ) din CF – DON pf), 4 – 10 000 lei; col. 5 – 600 lei 

✔ La finele anului 2021 - în IALS21

✔ La finele anului 2021 – în VEN 12 sumele se vor reflecta la următoarele rânduri:

• ANEXA 1. Rd. 02019 ,,Altele (de indicat)” – col.2 ”Contabilitatea financiară” – ”0 lei”, col. 3 ”Scopuri fiscale” – ” 10 000 lei”, col. 4 ”Diferența” – 10 000 lei. Aceasta sumă urmează să majoreze venitul impozabil, respectiv, urmează a fi impozitată cu 12% 
   
• ANEXA 2. Rd. 03038 ,,Suma contribuţiilor băneşti efectuate sub formă de donaţie” - col.2 ”Contabilitatea financiară” – ”10 000 lei”, col. 3 ”Scopuri fiscale” – ”0 lei”, col. 4 ”Diferența” – (10 000) lei. Aceasta sumă urmează să majoreze venitul impozabil, respectiv, urmează a fi impozitată cu 12%

Necesitatea prezentării Declarației persoanei fizice cu privire la impozitul pe venit – CET 18:
Reținerea finală a impozitului stabilit prin art.901 alin.(31) din Codul fiscal, în mărime de 6% din mărimea sumei mijloacelor băneşti donate persoanelor fizice, scutește beneficiarul veniturilor de la includerea lor în componența venitului brut, precum şi de la declararea acestora (art.901 alin.(4) din Codul fiscal).

Astfel, ținând cont de prevederile menționate, mijloacele bănești primite cu titlu de donație de către persoana fizică rezidentă, NU urmează a fi declarate, respectiv, NU apare obligația de a fi incluse în Declarația persoanei fizice cu privire la impozitul pe venit.